今年9月，香港交易所全資附屬公司香港聯(lián)合交易所有限公司(聯(lián)交所)刊發(fā)咨詢文件，建議規(guī)定上市公司如果發(fā)布核數(shù)師無法表示意見或否定意見的財(cái)務(wù)報表必須停牌，并就此征詢市場意見。

 

　　根據(jù)建議，若上市公司就某一財(cái)政年度刊發(fā)初步業(yè)績公告時，其核數(shù)師對上市公司財(cái)務(wù)報表發(fā)出或表示會發(fā)出無法表示意見或否定意見，聯(lián)交所一般會要求該上市公司的證券停牌。上市公司一旦解決了導(dǎo)致核數(shù)師無法表示意見或發(fā)出否定意見的問題，確信核數(shù)師毋須再就這些問題發(fā)出無法表示意見或否定意見，而且披露的信息足以令投資者有能力評估其最新的財(cái)務(wù)狀況，便可復(fù)牌。

 

　　香港交易所上市科主管戴林瀚表示：“財(cái)務(wù)報表附有核數(shù)師無法表示意見或否定意見，說明財(cái)務(wù)報表可能有重大及廣泛的失實(shí)陳述。我們的建議旨在提高上市上市公司財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量和可信度，更好地保障投資者。”

 

　　據(jù)智通財(cái)經(jīng)了解，香港核數(shù)師會按照香港公司條例、會計(jì)師公會發(fā)出的香港會計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報告準(zhǔn)則、以及審計(jì)準(zhǔn)則及要求，對賬目進(jìn)行客觀性的審計(jì)報告，再附注有專業(yè)的審計(jì)意見。因此，核數(shù)師給出的核數(shù)報告及意見是投資者了解和判斷一家上市公司財(cái)務(wù)狀況的重要指標(biāo)。

 

　　根據(jù)核數(shù)師的意見，一般可將核數(shù)報告分為四大類，即無保留意見、有保留意見、無法表示意見和否定意見，但時候核數(shù)師也會根據(jù)情況附帶強(qiáng)調(diào)段和其他事項(xiàng)段。

 

　　最常見的是“無保留意見”核數(shù)報告，即公司財(cái)務(wù)報表于經(jīng)過獨(dú)立核數(shù)師審視及查核后，核數(shù)師對財(cái)務(wù)報表的真確性及合理性并無異議，并認(rèn)為財(cái)務(wù)報表是真實(shí)和公允地反映實(shí)際情況，便會發(fā)出“無保留意見”的核數(shù)報告，行內(nèi)稱為“Clean report”。

 

　　不過，在審計(jì)的過程當(dāng)中，核數(shù)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報表就其整體而言是公允的，但還存在對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的情形，如有部份數(shù)據(jù)未能按既定的審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，或進(jìn)行審計(jì)時受到一定程度的限制或干擾，便會對公司發(fā)出“有保留意見”的核數(shù)報告。

 

　　值得注意的是，“保留意見”核數(shù)報告被視為核數(shù)師在不能出具“無保留意見”核數(shù)報告的情況下最不嚴(yán)厲的核數(shù)報告。但如果核數(shù)師認(rèn)為所報告的情形對財(cái)務(wù)報表產(chǎn)生的影響極為嚴(yán)重，便出具更為嚴(yán)厲的“無法表示意見”的核數(shù)報告或“否定意見”的核數(shù)報告。

 

　　“無法表示意見”核數(shù)報告，只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以至無法確定財(cái)務(wù)報表的合法性與公允性，核數(shù)師才可出具“無法表示意見”的核數(shù)報告。

 

　　“否定意見”核數(shù)報告最為少見，只有當(dāng)核數(shù)師確信財(cái)務(wù)報表存在重大錯報和歪曲，以至財(cái)務(wù)報表不符合國家發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，核數(shù)師才會出具“否定意見”的核數(shù)報告。

 

　　因此，無論“無法表示意見”還是“否定意見”的核數(shù)報告，都只有在審計(jì)對象的財(cái)務(wù)存在非常嚴(yán)重的問題下采用意見，投資者應(yīng)對有此等報告的上市公司進(jìn)行規(guī)避。