1. 《稅務(wù)條例》的條文

 

本裁定適用于《稅務(wù)條例》第14、19C(4)、33A、35、39B、39D、51(1)、61、61A及61B條。

 

2. 背景

  (a)

  A公司和B公司是在香港注冊成立的私人有限公司。兩間公司都在香港提供信息科技服務(wù)。

  (b)

  B公司于2012年7月成為A公司的直接全資附屬公司。兩間公司都在12月31日結(jié)算賬目。

  (c)

  由于A公司和B公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)類型相同，管理層決定把兩間公司合并，以達致規(guī)模經(jīng)濟效益。

  (d)

  A公司在合并前錄得累計虧損。
 

 

3. 安排

  (a) A公司與B公司于2017年依據(jù)《公司條例》第13部第3分部進行合并，而A公司則成為合并后的公司。

 
  (b) 在合并后：

  (i) B公司不再是獨立于A公司之外的實體；

  (ii) B公司的股份在沒有支付任何款項或其他代價下被注銷；及

  (iii) A公司在無須出售資產(chǎn)或負債的情況下，繼承B公司的所有財產(chǎn)、權(quán)利及特權(quán)以及所有法律責(zé)任及義務(wù)。

 

4. 裁定

  (a) 在合并后，A公司繼承B公司的所有資產(chǎn)及負債。為施行《稅務(wù)條例》，相關(guān)繼承并不構(gòu)成該些資產(chǎn)及負債出售、轉(zhuǎn)讓或其他方式的處置或性質(zhì)上變動。為施行《稅務(wù)條例》第14條，A公司和／或B公司不會因合并而產(chǎn)生或被當(dāng)作產(chǎn)生任何利潤或虧損。
 

  (b) 為施行《稅務(wù)條例》第19C(4)條，A公司在合并前所蒙受且未曾抵銷的稅項虧損將予結(jié)轉(zhuǎn)，以抵銷合并后所獲得的應(yīng)評稅利潤如下：

  (i) A公司在B公司成為其全資附屬公司前所蒙受的稅項虧損，只可用作抵銷A公司經(jīng)營其原有業(yè)務(wù)而獲得的利潤；及

  (ii) A公司在B公司成為其全資附屬公司后所蒙受的稅項虧損，可用作抵銷A公司經(jīng)營繼承自B公司的業(yè)務(wù)而獲得的利潤。
  
  (c) 為施行《稅務(wù)條例》第33A條，A公司會被視為有權(quán)享有B公司的商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物的有關(guān)權(quán)益，而可獲給予每年免稅額。但在其后出售該權(quán)益時，則須向A公司計算結(jié)余課稅，而該結(jié)余課稅額不會超出給予A、B兩間公司的免稅額的總和?！抖悇?wù)條例》第35條不適用于有關(guān)合并安排。

 

  (d) 為施行《稅務(wù)條例》第39B條，A公司可獲給予B公司的機械或工業(yè)裝置的初期或每年免稅額，按其機械或工業(yè)裝置在合并前未獲扣減免稅額的遞減價值計算。但在其后出售該機械或工業(yè)裝置時，則須向A公司計算結(jié)余課稅，而該結(jié)余課稅額不會超出給予A、B兩間公司的免稅額的總和?！抖悇?wù)條例》第39D(2)條不適用于有關(guān)合并安排。

  
  (e) B公司于合并生效的課稅年度將不獲給予上述第(c)項的商業(yè)建筑物及構(gòu)筑物和第(d)項的機械或工業(yè)裝置的初期或每年免稅額。
 

  (f) 為施行《稅務(wù)條例》第51(1)條，A公司作為合并后的公司須提交：

  (i) B公司的2017/18課稅年度利得稅報稅表，以申報B公司自2017年1月1日起至合并生效前一日期間的應(yīng)評稅利潤或經(jīng)調(diào)整虧損；及

  (ii) 其2017/18課稅年度利得稅報稅表，以申報其應(yīng)評稅利潤或經(jīng)調(diào)整虧損（包括自合并生效日起至2017年12月31日止，就經(jīng)營繼承自B公司的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)評稅利潤或經(jīng)調(diào)整虧損）。

  
  (g) 《稅務(wù)條例》第61、61A及61B條不適用于有關(guān)合并安排。

 

 

5. 裁定的適用期

 

本裁定適用于2017/18課稅年度及其后的課稅年度。

 

 

6. 稅務(wù)局局長就將來發(fā)生的事件或任何其他事項在要項上作出的假設(shè)
 

  (a) A公司一直經(jīng)營其業(yè)務(wù)至合并前，并在合并生效后會繼續(xù)經(jīng)營該業(yè)務(wù)。

  (b) 在合并生效后，A公司會繼承并繼續(xù)經(jīng)營B公司在合并前所經(jīng)營的業(yè)務(wù)。

 

7. 裁定日期
 

  2018年6月12日

 
 

8. 評注
 

在本個案中，A公司在收購B公司前錄得稅項虧損。因此，A公司合并前所蒙受的稅項虧損，在用作抵銷合并后所獲得的應(yīng)評稅利潤時，會受到限制。A公司在B公司成為其全資附屬公司前所蒙受且未曾抵銷的稅項虧損，因未能符合「入團后測試」的規(guī)定，故只可用作抵銷A公司經(jīng)營其原有業(yè)務(wù)而獲得的利潤。

 

A公司在B公司成為其全資附屬公司后所蒙受且未曾抵銷的稅項虧損，因符合「財務(wù)資源測試」、「持續(xù)經(jīng)營測試」及「入團后測試」的規(guī)定，故在合并后可用作抵銷A公司經(jīng)營繼承自B公司的業(yè)務(wù)而獲得的利潤。