十多年前，中國(guó)就已開(kāi)始重視對(duì)離岸資產(chǎn)的監(jiān)管，尤其是針對(duì)離岸注冊(cè)公司的避稅方面。

    2007年新修訂的企業(yè)稅法中，就明確針對(duì)避稅行為予以規(guī)范。此外，國(guó)家稅務(wù)總局也制定了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》，從稅收方面進(jìn)行調(diào)整，要求境內(nèi)企業(yè)于每年度提交關(guān)聯(lián)申報(bào)，報(bào)告境外關(guān)聯(lián)方及與其的關(guān)聯(lián)交易，規(guī)制境內(nèi)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、留存利潤(rùn)等避稅行為。

    在2006年9月8日《關(guān)于外國(guó)投資者并購(gòu)境內(nèi)企業(yè)的規(guī)定》（商務(wù)部、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家工商行政管理總局、中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)、國(guó)家外匯管理局，業(yè)內(nèi)稱為10號(hào)文）頒布實(shí)施后，通過(guò)離岸公司設(shè)計(jì)安排合同安排/協(xié)議控制模式（VIE結(jié)構(gòu)，即可變利益實(shí)體）進(jìn)行海外私募及紅籌上市更成為主要操作模式之一。

    2007修訂的企業(yè)所得稅法首先通過(guò)取消外資企業(yè)所得稅方面的優(yōu)惠，將原本近20%的稅收差距弱化，也就切斷了內(nèi)資企業(yè)離岸注冊(cè)再返程投資的動(dòng)力。

    此外，還借鑒了英國(guó)對(duì)于居民企業(yè)的認(rèn)定。除了根據(jù)企業(yè)注冊(cè)地確定“居民身份”外，還增加了實(shí)際管理和控制地這一標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)完全通過(guò)離岸中心在海外建立空殼公司，而實(shí)際在中國(guó)運(yùn)營(yíng)的公司的避稅行為進(jìn)行了有效的限制。針對(duì)海外收益的認(rèn)定問(wèn)題，同時(shí)也引入了美國(guó)的受控外國(guó)公司規(guī)則。對(duì)于注冊(cè)在海外或離岸中心，但是實(shí)際受中國(guó)公民控制的公司納入征稅范圍。

    雖然中國(guó)在立法上有了進(jìn)一步的提高，但是只有各種手段結(jié)合起來(lái)才能夠形成有效的規(guī)制。對(duì)于許多海外的空殼公司，我們甚至不知道其在海外進(jìn)行了注冊(cè)，想要限制避稅，前提是掌握離岸公司的具體信息，這需要國(guó)際合作獲取避稅情報(bào)。

    對(duì)于離岸注冊(cè)公司的監(jiān)管，各國(guó)都沒(méi)有制定一部專門的法律，基本是包含在各國(guó)的公司法、稅法或者相關(guān)的稅收征管條例中。但這其中確實(shí)會(huì)涉及多方面的法律問(wèn)題，所以實(shí)施中也會(huì)遇到很多問(wèn)題。

    我國(guó)《反壟斷法》中明確規(guī)定，中華人民共和國(guó)境外的壟斷行為，對(duì)境內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生排除、限制影響的，適用本法。

    但是，中國(guó)的反壟斷法制與監(jiān)管工作仍然很難觸及境外的資本運(yùn)作和壟斷行為，離岸公司實(shí)施的并購(gòu)行為往往發(fā)生在境外，使得我國(guó)政府在反壟斷監(jiān)管方面很不利。中國(guó)證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)以及外匯管理機(jī)關(guān)均在不同層面上對(duì)離岸公司在境內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)管。

    除了經(jīng)濟(jì)法領(lǐng)域，對(duì)于構(gòu)成犯罪的離岸資產(chǎn)也涉及刑法領(lǐng)域的監(jiān)管。2006年我國(guó)開(kāi)始施行《反洗錢法》，對(duì)金融機(jī)構(gòu)洗錢行為實(shí)施監(jiān)管和懲罰，并積極探索了反洗錢工作的國(guó)際合作。

    但是，針對(duì)離岸注冊(cè)公司通過(guò)非金融機(jī)構(gòu)的途徑實(shí)施資本外逃的行為，我國(guó)政府仍然面臨著監(jiān)管不力的局面。

    經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織1977年《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》和聯(lián)合國(guó)1980年《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家避免雙重征稅的協(xié)定范本》均分別規(guī)定了稅收征管的相互協(xié)商程序和情報(bào)交換。目前，世界各國(guó)以此為基礎(chǔ)而簽訂的雙邊稅收協(xié)定已超過(guò)兩千多個(gè)。

    一般而言，在岸國(guó)與離岸中心很難達(dá)成雙邊稅收協(xié)定，但當(dāng)前的各國(guó)加強(qiáng)監(jiān)管的國(guó)際趨勢(shì)迫使離岸中心對(duì)于自己的政策有所松動(dòng)。2001年美國(guó)和英國(guó)與開(kāi)曼群島簽訂了稅收情報(bào)交換協(xié)議。2007年，英國(guó)與百慕大簽訂了稅收信息交換雙邊協(xié)議。2009年，中國(guó)分別與英屬維爾京群島及巴哈馬簽訂了稅收情報(bào)交換協(xié)議。

    2013年正式生效的《多邊稅收征管互助公約約》，是在經(jīng)合組織原有的公約基礎(chǔ)之上拓展而來(lái)的，將開(kāi)放對(duì)象擴(kuò)展至非成員國(guó)。原本的國(guó)際雙邊稅收協(xié)議多為稅收正常的國(guó)家之間簽訂，避稅港很少參與其中。在發(fā)達(dá)國(guó)家和經(jīng)合組織的壓力下，很多避稅港國(guó)家開(kāi)始松口，配合加強(qiáng)監(jiān)管。

    對(duì)于離岸公司的國(guó)際避稅問(wèn)題，一邊是涉及離岸公司從事國(guó)際避稅活動(dòng)的跨國(guó)納稅人，另一邊是從事有害稅收競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)的離岸中心，法律監(jiān)管二者缺一不可。中國(guó)已成為繼委內(nèi)瑞拉、墨西哥、阿根廷之后的排名世界第四的資本外逃國(guó)，提升監(jiān)管理念與措施勢(shì)在必行。

    雖然離岸資產(chǎn)會(huì)涉及金融領(lǐng)域，我國(guó)在金融法的相關(guān)規(guī)定中并沒(méi)有直接規(guī)制離岸資產(chǎn)的內(nèi)容，只有對(duì)于國(guó)內(nèi)設(shè)立的離岸銀行的業(yè)務(wù)監(jiān)管。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，我們其實(shí)對(duì)于企業(yè)的資本管理是更加開(kāi)放的，但對(duì)于從國(guó)內(nèi)逃出的資產(chǎn)確實(shí)無(wú)從監(jiān)管，最有效的方法只有國(guó)際聯(lián)合。

    世界各國(guó)都根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)避稅進(jìn)行了限制性監(jiān)管。除了美國(guó)的“受控外國(guó)公司制度”，以及英國(guó)從“居民”定位的源頭切斷方式，德國(guó)的《涉外稅法》，也通過(guò)制約避稅型移民以阻止離岸公司的設(shè)立。日本稅法通過(guò)實(shí)質(zhì)重于形式原則，明確要求應(yīng)稅所得將歸屬于經(jīng)濟(jì)收益的實(shí)際受益人是跨國(guó)公司，防止本國(guó)稅基流失，保障財(cái)政收入和公平稅負(fù)。英國(guó)針對(duì)離岸注冊(cè)公司國(guó)際避稅制定嚴(yán)格條件，以期從源頭上防止英國(guó)跨國(guó)公司在立案法域設(shè)立離岸公司。

    目前最新動(dòng)向，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定更加嚴(yán)格地執(zhí)行全球征稅政策，該政策于今年2月1日生效，將禁止一系列被視為避稅安排的國(guó)際投資方式。